Faktura VAT marża

Procedura VAT marża, tak jest wspomniano na wstępie, jest szczególną procedurą. Elementy jakie powinny znaleźć się na fakturze VAT marża to przede wszystkim:

• data wystawienia
• data dokonania sprzedaży
• kolejny numer faktury
• imiona i nazwiska lub nazwy sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy
• numer NIP sprzedawcy i nabywcy
• nazwę towaru lub usługi, jednostki miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług
• ogólna kwotę należności (kwota ta powinna być określona cyframi i słownie)
• odpowiednie oznaczenie faktury ze wskazaniem na procedurę marży

Powyższe oznaczenie faktury ze wskazaniem na procedurę marży, rozumiemy jako odpowiedni zapis na fakturze, w zależności od stosowanej sytuacji (art. 106e ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług).

Mianowicie:

• w przypadku świadczenia usług turystyki – wyrazy „procedura marży dla biur podróży”
• w przypadku dostawy towarów używanych – wyrazy „procedura marży – towary używane”
• w przypadku dostawy dzieł sztuki – wyrazy „procedura marży – dzieła sztuki”
• w przypadku dostawy przedmiotów kolekcjonerskich i antyków – wyrazy „procedura marży – przedmioty kolekcjonerskie i antyki”

Jak widzimy z powyższych informacji, na samej fakturze nie wykazujemy wysokości zastosowanej marży i podatku od marży. Podatnik jest zobowiązany rozliczyć podatek od  marży w przesyłanym do urzędu skarbowego pliku JPK_V7.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Przez stosowanie tego mechanizmu procedury marża, podatnik płaci podatek VAT tylko od narzutu na sprzedaży danego towaru lub usługi.

Procedura VAT marża może dotyczyć tylko towarów używanych, nabytych od:

• osób fizycznych, które nie są podatnikami VAT (np. zakup na podstawie umowy sprzedaży)
• podatników VAT zwolnionych (zwolnienia przedmiotowe – art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług lub zwolnienia podmiotowe ze względu na wysokość sprzedaży do 200 tys. zł – art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług)
• podatników VAT, jeżeli dostawa tych towarów podlegała procedurze VAT marża

Faktura VAT marża stosowana jest również przy świadczeniu usług turystycznych. W myśl art. 119 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez marżę rozumie się różnicę między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności:

• transport,
• zakwaterowanie,
• wyżywienie,

Jak już wcześniej wspomniano podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Przykład

Pan Jan prowadzi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej komis samochodowy “AUTKO”. W ramach komisu handluje używanymi samochodami. Ostatnio zakupił samochód od osoby fizycznej, która nie była podatnikiem podatku VAT w kwocie 30.000 zł. Transakcja odbyła się na podstawie umowy sprzedaży. Pan Jan znalazł kupca na ten samochód za kwotę 40.000 zł i w tej kwocie wystawił fakturę VAT marża.

Marża brutto od tej sprzedaży wyniosła:

→ 40.000,00 zł – 30.000,00 zł = 10.000,00 zł

Marża netto od tej sprzedaży wyniosła:

→ 10.000,00 zł / 1,23 = 8.130,08 zł

Należy podatek VAT podlegający wpłacie do US od tej sprzedaży wyniósł:

→ 10.000,00 zł – 8.130,08 zł = 1.869,92 zł

Na gruncie podatku VAT wiemy już jak obliczamy należną marże na sprzedaży towarów lub usług, która stanowi podstawę opodatkowania, oraz należy od niej podatek VAT, który podatnik będzie zobowiązany wykazać w przesłanych do urzędu skarbowego plikach JPK_V7.

Procedura VAT marża w zależności od rodzaju transakcji ma również swoje dodatkowe oznaczenie w części ewidencyjnej pliku JPK_V7, mianowicie:

• MR_T – w przypadku sprzedaży usług turystycznych
• MR_UZ – w przypadku sprzedaży towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków

Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, za przychód uznajemy kwotę sprzedaży pomniejszoną o należny podatek VAT od marży. Tak ustalona kwota będzie stanowić wartość sprzedanych towarów i usług oraz zostanie wykazana w kolumnie numer 7 księgi przychodów i rozchodów (w przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów).

Dla sprzedającego towary lub usługi w procedurze marży płyną korzyści w postaci niższego zobowiązania podatkowego w podatku VAT, ze względu na obliczanie podatku VAT od samej marży towaru lub usługi.

Natomiast u nabywcy towaru lub usługi w procedurze marży już tak wspaniale nie jest. Pomimo tego, że sprzedawca płaci podatek VAT od marży, to nie jest on wykazywany na fakturze VAT marża. W konsekwencji skutkuje to dla nabywcy tym, że nie może on pomniejszyć swojego zobowiązania z tytułu podatku VAT o podatek VAT naliczony z tej faktury, gdyż takowy nie występuje.